甲股份有限公司于2012年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事钢材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2019年2月18日受托代...
（一）基本情况
1.全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，税金及附加20万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出750万元，管理费用700万元，销售费用600万元，财务费用150万元，投资收益339万元，营业外收入100万元，营业外支出609万元，会计利润2410万元。
2.企业所得税税率25%，已经预缴企业所得税560万元；城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，财产租赁合同印花税税率1‰，同类同期银行贷款利率为6%。
3.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。
（二）审核资料
1.10月1日，公司签订了一份房屋出租协议（贴印花税票5元）（该房屋是营改增之前取得的），期限2年，不含增值税月租金为2万元，按照合同约定，收到本年度10～12月份含税租金6.3万元（已按规定正确交纳了房产税），由于未开发票，企业未确认收入。账务处理为：
借：银行存款 63000
贷：其他应付款 63000
2.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
（1）研究开发费用116万元，其中36万元为本单位直接进行研发的支出，30万元为委托境内A公司研发支出，50万元为委托境外机构的研发支出；
（2）业务招待费用80万元。
3.“财务费用”中包括以年利率8%向其他企业借款1500万元，支付利息120万元。
4.审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出300万元；市内销售分公司2018年房租费50万元；佣金为40万元，佣金支付比例为代理销售收入的2%，其中向中介机构支付30万元、向中介个人支付10万元，均为现金方式支付，取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。
5.审核“投资收益”账户，记载以下事项：
（1）12月20日，取得到期的国债利息收入79万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；
（2）取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
6.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
（1）税收罚款及滞纳金6万元；
（2）代付个人所得税税款3万元；
（3）经济纠纷的诉讼赔偿30万元。
7.审查“固定资产”账户，发现该企业将2017年购入的符合规定的环保设备销售，该设备购入价格为200万元，在2017年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。
8.10月6日，该企业合并一家小型钢材厂，该小型钢材厂全部资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时甲公司给钢材厂的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。
9.2018年12月15日该企业将一幢办公楼投资于一家网络科技公司，该办公楼原值200万元，已经计提折旧40万元，账面净值160万元。投资时不含增值税评估价格为380万元，会计上确认的营业外收入为220万元。企业准备备案享受分期缴纳企业所得税的政策。
10.2018年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为500万元，实际支出了55万元职工福利费、10万元工会经费和7.5万元职工教育经费。
<1> 、扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。
<2> 、正确计算2018年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。
参考解析: 【正确答案】 业务（1）：收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算（调增会计利润），并补缴相应的增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加；
调账分录——确认收入
借：其他应付款 63000
贷：以前年度损益调整60000
应交税费——简易计税 3000
业务（2）：
（1）境内符合条件的研发费用=36＋30×80%=60（万元），其2/3为40万元，委托境外研发费用＝50×80%=40（万元），未超标。
研究开发费用可以加计＝36×75%＋30×80%×75%＋50×80%×75%＝75（万元），应纳税调减75万元；
【提示】委托境外（不包括个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定进行加计扣除。
（2）业务招待费扣除的基数=10000+2000+6=12006（万元），扣除限额＝12006×0.5％＝60.03（万元）；发生额的60%为48万元，则应扣除48万元，纳税调增32万元。
业务（3）：
利息应纳税调增＝1500×（8%－6%）＝30（万元）
业务（4）：
（1）广宣费的扣除限额=12006×15％＝1800.9（万元），实际发生额未超过限额，所以广宣费无需调整；
（2）向中介机构支付的佣金必须转账支付，以现金方式向中介机构支付的佣金30万元税前不得扣除，需要纳税调增30万元。
业务（5）：
（1）国债利息收入为免税收入，纳税调减79万元；
（2）境外股息收入差额补税
境内应纳税所得额中扣除170万元境外股息。
境外应纳税所得额＝170/（1－15%）＝200（万元）
抵免限额＝200×25%＝50（万元）
已纳税额30万元，抵免30万元，需补缴20万元。
业务（6）：
（1）、（2）税收罚款及滞纳金6万元及代付个人所得税税款3万元不得在税前扣除，应纳税调增9万元；
（3）经济纠纷的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除，无需进行纳税调整；
业务（7）：
企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在2018年应该补缴企业所得税20万元。
业务（8）：
股权支付部分无需计算所得或损失
可以弥补亏损限额＝（5700－3200）×6%＝150（万元）
未超过弥补年限的亏损额为620万元，只能由该企业弥补150万元亏损。
业务（9）：以非货币性资产对外投资，税收上可以分5年确认所得，纳税调减＝220÷5×4＝176（万元）
业务（10）：
（1）企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。
（2）福利费扣除限额＝500×14%＝70（万元），实际发生额为55万元，未超过扣除限额，无需进行纳税调增。
（3）工会经费扣除限额＝500×2%＝10（万元）、职工教育经费扣除限额＝500×8%＝40（万元），均未超过扣除限额，无需进行纳税调整。
【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
【正确答案】 1.收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算（调增会计利润），并补缴相应的增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加；
2.补交增值税＝60000×5%＝3000（元）；
3.补交城建税＝3000×7%＝210（元）
4.补交教育费附加和地方教育附加＝3000×（3%＋2%）＝150（元）
5.企业应当补缴印花税＝20000×24×1‰－5＝475（元）；
6.对于企业补缴城建税及教育费附加、地方教育附加、印花税相应的调减会计利润。
补城建税、教育费附加及印花税
借：以前年度损益调整 835
贷：应交税费——应交城建税 210
——应交教育费附加 90
——应交地方教育附加 60
——应交印花税 475
缴纳税金的分录：
借：应交税费——简易计税 3000
应交税费——应交城建税 210
——应交教育费附加 90
——应交地方教育附加 60
——应交印花税 475
贷：银行存款 3835
调整后的会计利润＝2410+6-0.0835=2415.9165（万元）
应纳税所得额＝2415.9165－75＋32＋30＋30－79－170＋9－150－176＝1866.9165（万元）
境内外应补税额＝1866.9165×25％＋20－560＋20＝－53.2709（万元）
退还企业所得税的分录
计提应退还的企业所得税
借：应交税费——应交所得税 532709
贷：以前年度损益调整 532709
结转“以前年度损益调整”余额
以前年度损益调整的贷方余额＝6－0.0835＋53.2709＝59.1874（万元）
结转以前年度损益调整：
借：以前年度损益调整 591874
贷：利润分配——未分配利润 591874
【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】